di Giulio Andreani e Angelo Tubelli
Il disegno di Legge delega per la riforma fiscale interviene su alcuni degli aspetti più controversi della
disciplina fiscale della crisi d’impresa, per superare le criticità esistenti ed eliminare le incoerenze presenti.
Tra i principi direttivi previsti assume rilievo quello concernente il nuovo assetto che regolamenterà la
determinazione del reddito delle imprese che accedono agli istituti disciplinati dal Codice della crisi,
fondato sulla distinzione tra procedure liquidatorie e di risanamento (peraltro già adottata dal legislatore e
dall’Amministrazione finanziaria con riguardo al trattamento fiscale delle sopravvenienze attive da
esdebitazione), estendendo al primo tipo di procedure il meccanismo di determinazione del reddito fondato
sul “residuo attivo”, attualmente applicabili solo alla liquidazione giudiziale. Inoltre, al fine di superare i
contrasti interpretativi emersi nel corso degli anni anche all’interno della Corte di cassazione, vengono
coordinate con gli artt. 155 e 96 del Codice della crisi le disposizioni tributarie relative alla dichiarazione
IVA nel concordato preventivo (di qualunque tipo) e vengono chiariti gli obblighi dichiarativi nella
liquidazione giudiziale.
1. Premessa
L’art. 9 del disegno di Legge delega sulla riforma fiscale affronta le principali criticità tributarie
della crisi d’impresa e stabilisce i principi in base ai quali esse possono essere superate, dando vita a
una disciplina più coerente e omogenea di quella vigente. Le fattispecie oggetto di tale intervento
sono diverse; quelle esaminate nel presente contributo1
riguardano:
1) il regime di determinazione dei redditi nelle procedure concorsuali, che è attualmente incoerente, perché strutturalmente fondato sulla distinzione fra la liquidazione giudiziale da un lato e tutti
gli altri istituti dall’altro, anziché sulla differenziazione fra procedure liquidatorie e di risanamento,
salvo prevedere alcune disposizioni che invece traggono origine proprio da questa differenziazione,
generando così una situazione ibrida priva di sistematicità;
17 aprile 2023
